有一個問題很常被問，就是要給付給國外的勞務費，怎樣才可以不要扣繳？這個問題說真的是相當棘手，我們做會計師的都是建議還是要依法扣繳，不要輕易打擦邊球，因為罰則很重。但如果講法規上明文可以降低扣繳金額的規定，那倒是有一些，我想今天就來講講目前法規上有哪些是可以試看看的。

扣繳稅額是什麼呢？扣繳稅額其實是屬於所得稅的範疇，除了扣繳率以外，課稅基礎是根據『所得』課稅，並非根據『收入』課稅，所得小，扣繳稅額就少；所得大，扣繳稅額就大。『所得』就是『收入-成本費用』。由此可知，若無法主張成本費用，就會變成用『收入』來課稅了。另外，此所得必須是中華民國有幫上忙（貢獻）的，有幫上忙的部份，中華民國就要拿錢（課稅），這是天經地義。

我們可以得知下列三個扣繳稅額的計算公式，通常我們知道的都是第一個，但在『所得』課稅的邏輯下，第一個計算公式並不合理。所以就有了第二個公式，但是『所得』是『收入-成本費用』的結果，收入是一翻兩瞪眼，就是給付金額。但成本費用呢？這就要查核帳證核實來認定了，只是查核帳證的認定方式並不經濟有效率，稽徵成本過高，對爭納雙方都是不利益的。所以可否直接用裁量的方式來認定所得的比率呢？也就是『淨利率』[(收入-成本費用)/收入]。至於中華民國幫了多少忙呢？可否也直接用裁量認定的方式給一個定率呢？這也就是『貢獻度』的由來。

經過上述的說明，我們可以從公式1.2.，得知公式3.，也就是稅務人士常說的：『屬中華民國來源所得，中華民國有課稅權』。

（詳下圖一）

以下就是我們要跟稽徵機關主張核實計算所得，或是採推計課稅申請免稅、淨利率、貢獻度的法規依據。整理表格如下，因為資訊龐大，故採節錄方式呈現。讀者可根據法規依據自行上網搜尋或諮詢專業會計師喔！

（詳下列附表）

註：我國與他國的租稅協定中，可以去找到雙方對於特定的所得約定好的扣繳率是多少，通常都會比一般的還要低。也就是降低前述公式1.中的『扣繳率』一值，達到降低扣繳金額的效果。

舉一個例子，營利事業要支付給臉書國內廣告費100元，若沒申請淨利率及貢獻度，那要扣繳20元（扣繳率20％），僅能支付80元給臉書；但臉書有向我國申請淨利率及貢獻度的認定，其淨利率為30％，貢獻度為100％，另我國營所稅稅率是20％，則扣繳金額會變成6元（100*30％*100％*20％），支付94元給臉書。

以上的說明是屬於大結構的講解，主要是為了讓讀者能夠很快地取得概念，進而找到解決問題的路徑。讀者針對自己的個案，建議還是要諮詢專業會計師喔！

📌提醒：以上說明是基於現有法令的規定，若爾後遇有法令變更，可能會造成內容上需要調整與更新。

會計師  |  呂仁琦 Chuck Lu

鴻勤聯合會計師事務所

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